Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг в 2020 году

Самая важная информация по теме: "Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг в 2020 году" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг в 2020 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (г. Москва) оказывает маркетинговые услуги по договору. Срок оказания услуги (прописан в договоре) — октябрь-декабрь 2015 года. Услуги фактически оказаны в 2015 году. Акт и счет-фактура были оформлены в мае 2016 года по просьбе заказчика.
Каковы налоговые последствия для организации (поставщика услуг) в связи с начислением налогов (НДС, налог на прибыль) и оформлением документов в следующем налоговом периоде после периода оказания услуги?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг

Доказательства оказания услуг по договору возмездного оказания услуг

Вывод из судебной практики: Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе если его составление предусмотрено договором).

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.2018 N Ф07-12766/2017 по делу N А56-81347/2016

«…Как следует из материалов дела, между Предприятием (исполнителем) и Обществом (заказчиком) 19.08.2015 заключен договор, согласно условиям которого исполнитель обязался оказать заказчику услуги по предоставлению дорожно-строительной техники и транспортных средств с экипажем, а заказчик — принять их и оплатить в соответствии с условиями договора.

Согласно пункту 2.5 договора фактическая стоимость оказанных услуг определяется сторонами при подписании акта сдачи-приемки работ с учетом выплаченного аванса. Окончательная оплата производится заказчиком ежемесячно в течение 10 календарных дней с даты получения акта сдачи-приемки работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя.

Полагая, что в связи с неисполнением условий договора по оплате оказанных услуг у Общества образовалась задолженность на сумму 913 998 руб. 74 коп., Предприятие начислило на нее 159 863 руб. 43 коп. договорной неустойки и обратилось в суд с настоящим иском.

Судами установлено и из материалов дела следует, что техника предоставлялась ответчику согласно его заявкам.

Актами от 29.02.2016 N 28, от 31.03.2016 N 44 и от 28.04.2016 N 61 подтверждается оказание Предприятием услуг.

Указанные акты подписаны Обществом без возражений, сторонами не оспорены, заявлений об их фальсификации не предъявлялось, в связи с чем суды обоснованно посчитали факт оказания услуг подтвержденным и взыскали с Общества 913 998 руб. 74 коп. задолженности.

Довод ответчика об отсутствии акта сверки не опровергает факта оказания ему услуг и не является основанием для освобождения его от их оплаты…»

Определение ВАС РФ от 20.06.2012 N ВАС-7169/12 по делу N А40-74111/11-121-618

«…09.11.2009 сторонами подписан акт, согласно которому исполнителем работы выполнены в полном объеме, стороны претензий друг к другу не имеют.

Удовлетворяя исковые требования, суд признал доказанным факт оказания предпринимателем услуг и исходил из отсутствия замечаний со стороны общества относительно качества и объема оказанных услуг.

Довод заявителя о недоказанности факта оказания услуг подлежит отклонению как недопустимый, поскольку исследование доказательств и их переоценка, а также установление иных фактических обстоятельств дела не входят в полномочия суда надзорной инстанции.

В силу пункта 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации только при наличии оснований, предусмотренных статьей 304 названного Кодекса.

Таких оснований не имеется…»

Определение ВАС РФ от 27.04.2012 N ВАС-13537/11 по делу N А40-150245/2010-63-1266

«…Как следует из вынесенных по настоящему делу судебных актов и материалов истребованного дела, спор возник в связи с оплатой по договорам возмездного оказания услуг.

Удовлетворяя требования истца, суды нижестоящих инстанций, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, исследовав представленные в дело доказательства, установили, что истец выполнил работы на общую сумму 396 000 рублей, акты выполненных работ подписаны представителем ответчика без замечаний по объему и качеству оказанных истцом услуг, однако, принятые работы ответчик не оплатил. На основании этого суды пришли к правомерному выводу, что требования истца о взыскании с ответчика задолженности в сумме 396 000 рублей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами обоснованны.

При таких обстоятельствах коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не находит экстраординарных оснований, предусмотренных частью 1 статьи 304 Кодекса, при наличии которых дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов…»

Определение ВАС РФ от 17.04.2012 N ВАС-4527/12 по делу N А40-57625/11-21-481

«…Обращаясь в арбитражный суд с настоящими требованиями, ООО «Мясоперерабатывающее предприятие «Русский сорт» сослалось на безосновательное удержание ООО «Интергранд М» денежных средств ввиду неисполнения своих обязательств по договору.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии основании для взыскания с ответчика полученной по договору платы за услуги.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что оказание услуг ответчиком в полном объеме и надлежащего качества подтверждено актом приема-передачи от 30.06.2010, подписанным обеими сторонами без возражений.

Читайте так же:  График работы пенсионного отдела мвд

Основания для иных выводов у судебной коллегии отсутствуют…»

Определение ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-610/12 по делу N А43-25645/2010

«…Судами установлено, что в подтверждение факта оказания исполнителем услуг заказчику по изделиям представлены подписанные сторонами акты сдачи-приемки услуг от 28.02.2007 N 58 и от 31.03.2007 N 59. Указанные изделия переданы заказчиком покупателю — ЗАО «Авиа-проект».

Между тем в нарушение условий договора оплата услуг по данным изделиям в адрес исполнителя заказчиком произведена не была. Наличие непогашенной задолженности в сумме 1 050 200 рублей послужило основанием для обращения исполнителя в арбитражный суд с настоящим иском.

Удовлетворяя заявленные требования и руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд исходил из доказанности факта оказания истцом ответчику услуг по спорному договору и недоказанности их оплаты последним.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, судами не допущено…»

Определение ВАС РФ от 21.09.2011 N ВАС-12279/11 по делу N А12-18344/07-С67


«…Суды отметили, что оказание обществом услуг по договорам от 15.05.2007 и принятие этих услуг заводом подтверждается актами сдачи-приемки работ.

Поскольку доказательств оплаты оказанных обществом услуг завод не представил (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), при том, что вышеназванные договоры не расторгнуты и не признаны недействительными, суды удовлетворили иск по настоящему делу.

…в передаче дела N А12-18344/07-С67 в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Волгоградской области от 07.02.2008, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.06.2011 отказать…»

Определение ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-11476/11 по делу N А40-93705/10-50-809

«…Отказывая в удовлетворении первоначального иска и удовлетворяя встречные исковые требования, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил, что ОАО «Центральный телеграф» и его правопредшественник оказали ООО «Рантект-МФД» услуги в полном объеме, между тем ООО «Рантект-МФД» оплатило оказанные услуги частично.

Довод заявителя о том, что суды не проверили фактического оказания услуг является неосновательным, поскольку суды установили подписание заявителем актов приемки, которые относятся к надлежащим доказательствам получения оказанных услуг.

…в передаче дела N А40-93705/10-50-809 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения от 08.11.2010, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.2011 отказать…»

Определение ВАС РФ от 17.01.2011 N ВАС-18205/10 по делу N А40-16677/10-84-21

«…По результатам выполненных работ сторонами без замечаний подписаны акты выполненных работ от 30.06.2009 N 00000094, N 00000095 и от 31.07.2009 N 00000096, N 00000097.

Невыполнение обществом обязательств по оплате указанных услуг послужило основанием для обращения агентства в арбитражный суд с настоящим иском.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и исходя из статей 309, 310, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о частичном удовлетворении иска.

…в передаче дела N А40-16677/10-84-21 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения суда от 21.05.2010, постановления Девятого апелляционного суда от 27.07.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.09.2010 по указанному делу отказать…»

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Требования к актам выполненных работ в 2018 году

Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО «Акса» Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором

Вернуться назад на Акт выполненных работ 2018

Акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель берет на себя обязательства предоставить услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) по заданию заказчика, который, в свою очередь, обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Согласно статье 783 Гражданского кодекса РФ, к упомянутому договору, как правило, применяются общие положения о подряде. Они приведены в статьях 702-729 Гражданского кодекса РФ. Так по пункту 1 статьи 720 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат). При этом приемка оказанных услуг (выполненных работ) оформляется соответствующим актом.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, в соответствии с действующим законодательством акт выполненных работ (услуг) составляется в произвольной форме с отражением всех необходимых реквизитов.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, это:

• наименование документа и дата его составления;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни, величина его натурального и (или) денежного измерения с указанием единиц измерения;

• наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;

• подписи упомянутых лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как видим, данный перечень не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (оказанных услуг). На это и указало финансовое ведомство в комментируемом документе.

Вместе с тем на практике налоговые службы требуют более подробного уточнения в акте совершенных действий, в том числе и наличия информации о периоде их осуществления.

О том, что налоговые органы предъявляют претензии к недостаточной детализации видов оказанных услуг в акте, свидетельствует обширная судебная практика. При этом в большинстве случаев арбитры считают такие требования необоснованными.

Ведь в правовых нормах отсутствует указание на то, с какой степенью детализации должно быть отражено содержание услуги. Об этом свидетельствуют, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-22191, а также ФАС Поволжского округа по делу № А55-40076, ФАС Московского округа № КА-А40/6672-10 и № КА-А40/7049-09, ФАС Поволжского округа № А55-9765.

Детализация оказанных услуг может подтверждать экономическую обоснованность расходов, понесенных заказчиком на ее приобретение, а также связь конкретной услуги с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако есть судебные решения в пользу налоговых органов. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа № А55-12359 арбитры пришли к выводу, что налогоплательщиком не были представлены все необходимые документы для налогового вычета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Дело в том, что представленный отчет об оказании консультационных услуг не детализирован, не содержит данных о фактически выполненных работах (оказанных услугах), их объеме и характере, сроках их выполнения и результатах проведенных работ.

Читайте так же:  Производственная характеристика в бюро мсэ образец заполнения в 2020 году

А в постановлениях ФАС Поволжского округа по делу № А55-12359, Восьмого арбитражного апелляционного суда № 08АП-7994 суды отметили следующее. Если акт приема-передачи не раскрывает содержания оказанных услуг, то фирма в подтверждение факта реального выполнения услуг может представить документы, свидетельствующие о выполнении исполнителем конкретных видов услуг и результат выполнения каждой услуги в виде отчета, заключения и т. д.

Аналогичные выводы приведены в постановлениях АС Архангельской области по делу № А05-4792/, по делу № А05-7717, АС Самарской области по делу № А55-17531, АС Ямало-Ненецкого автономного округа по делу № А81-2271.

Таким образом, детализация оказанных услуг может подтверждать экономическую обоснованность расходов, понесенных заказчиком на ее приобретение, а также связь конкретной услуги с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поэтому рекомендуем для минимизации налоговых рисков перечислять оказанные услуги в акте приема-передачи либо приложить к этому документу отчет о фактически оказанных услугах, предусмотрев его форму в договоре (дополнении к нему).

Налог на прибыль: акт без детализации

Акт выполненных работ (оказанных услуг) по техническому обслуживанию оборудования и консультационным услугам не содержит подробной детализации выполненных работ (оказанных услуг). Можно ли учесть данные расходы для целей налогообложения в таком случае?

Для признания в целях налогообложения произведенные организацией расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • экономически обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используют первичные документы, соответствующие требованиям Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 № 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 № 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 № 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 № 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002)

В свою очередь, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9Закона № 402-ФЗ). Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Закон о бухгалтерском учете не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Формы первичных учетных документов утверждаются в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5971; информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), а именно:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Из данных положений не следует, что акты выполненных работ (оказанных услуг) должны содержать подробную детализацию вида, времени выполненных работ (оказанных услуг), а также расшифровку стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Не содержит требований к подробной детализации работ (услуг) в первичных документах и статья 252Налогового кодекса.

Однако на практике налоговые органы требуют более подробной детализации в акте выполненных работ (оказанных услуг), в том числе и наличия информации о периоде их выполнения (оказания).

В письме налоговой службы сказано, что содержание документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987). Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг. Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендовано подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация. Если договором квалифицируется оказанная услуга и указан ее объем, то зачем дополнительные сведения, пояснения? (Приложение № 2 к письму ФНС России от 27.04.2007 № ММ-6-02/356) А если в договоре только упомянута консультационная услуга, но невозможно определить ни ее объем, ни характер, необходимо требовать пояснения, документы, подтверждающие факт оказания услуги, а также позволяющие сделать вывод об экономической обоснованности расходов по ее приобретению.

Сложившаяся на данный момент арбитражная практика по заданному вопросу неоднозначна.

Так, например, суд поддержал налоговый орган и отметил, что исходя из представленных актов оказанных услуг невозможно определить, какие именно услуги и в каком объеме были оказаны налогоплательщику (пост. ФАС СЗО от 09.07.2013 № Ф07-3781/13).

В постановлении судьи пришли к выводу, что налогоплательщиком не были представлены все необходимые документы для налогового вычета (налог на прибыль и НДС), так как представленный на проверку отчет об оказании консультационных услуг не детализирован, не содержит данных о фактически выполненных работах (оказанных услугах), их объеме и характере, сроках выполнения и результатах проведенных работ (пост. ФАС ПО от 04.05.2010 № А55-12359/2009). В другом деле суд отметил, что, если в представленных актах приемки работ не раскрыто содержание хозяйственной операции (отсутствует возможность определить, какие подрядные работы и на какой территории производились, в рамках какого договора и в каком периоде выполнялись), такие акты не могут являться документальным подтверждением понесенных расходов (пост. ФАС ВСО от 31.01.2012 № Ф02-6401/11 по делу № А19-6518/2011). Судьи Московского округа указали, что акт, который не позволяет определить наименование и количество выполненных работ, единицу измерения, а также цену за эту единицу, не является доказательством сдачи результатов работы (пост. ФАС МО от 11.01.2010 № КГ-А40/14441-09).

Читайте так же:  Сделали ошибку в трудовой книжке

Аналогичные выводы сделаны и другими судами (пост. Одиннадцатого ААС от 24.01.2014 № N 11АП-21873/13, ФАС УО от 29.10.2012 № Ф09-10418/12, ФАС ВСО от 24.08.2010 № А19-29237/09, от 31.05.2006 № А19-39593/05-51-Ф02-2541/06-С1, ФАС СКО от 21.12.2009 № А32-14097/2008-26/215, ФАС ВВО от 23.07.2009 № А29-9252/2008).

Однако существует и иная точка зрения судов по данному вопросу.

Так, в частности, Высший Арбитражный Суд РФ отметил, что в актах приема-передачи работ были указаны все обязательные реквизиты согласно Закону о бухгалтерском учете (виды услуг, период времени, в течение которого они оказаны, и их стоимость согласно условиям договора). Поэтому предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно (пост. Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07). В отношении детализации в актах работ по техническому обслуживанию оборудования суд указал, что бухгалтерское и налоговое законодательство не требует, чтобы акты выполненных работ (оказанных услуг) содержали подробную детализацию вида, времени выполненных работ (оказанных услуг), а также расшифровку стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

В представленных налогоплательщиком актах сдачи-приемки работ содержится информация о том, что работы выполнены в полном объеме и в соответствии с условиями договора по техническому обслуживанию оборудования.

Подробный перечень действий, выполняемых исполнителем, содержится в договоре по техническому обслуживанию оборудования (пост. Пятнадцатого ААС от 01.02.2016 № 15АП-22378/15).

В другом постановлении говорится, что отсутствие в актах выполненных работ (услуг) детализации характера и объема выполненных (оказанных) работ (услуг) при наличии отсылки к соответствующим договорам, а также иных документов, представленных налогоплательщиком, не препятствовало налоговому органу определить содержание исполненного обязательства (пост. ФАС СЗО от 07.09.2010 № Ф07-8528/2010). Рассматривая дело, судьи указали, что в правовых нормах отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто. Следовательно, содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу (пост. ФАС ПО от 23.04.2009 № А55-9765/2008). Судьи Западно-Сибирского округа сделали вывод, что степень подробности составления актов не может быть критерием для признания первичных документов оформленными ненадлежащим образом (пост. ФАС ЗСО от 01.07.2008 № Ф04-3677/2008(6731-А46-26)).

В отношении степени детализации оказанных услуг интересные выводы представлены в еще одном постановлении (пост. ФАС СЗО от 10.03.2011 № Ф07-1968/2009 по делу № А42-6526/2007). Судьи отметили следующее. Цена и объем спорных услуг определяются сторонами в договоре (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Специальная компетенция налогового органа не предусматривает при этом такого правомочия, как оценка произведенных налогоплательщиком расходов на получение юридических услуг с позиции их целесообразности или разумности. Более того, законодательство не предусматривает фиксации в отчетах исполнителя каждого физического действия представителя по оказанной услуге или ведения хронометража рабочего времени на их оказание, а предполагает отражение в таком акте перечня оказанных услуг по видам и объемным показателям в виде затраченного времени на их оказание и иных объективных показателей.

В то же время наличие обширной судебной практики по вопросу о детализации выполненных работ (оказанных услуг) в первичных документах указывает на то, что налоговые органы довольно часто предъявляют претензии к содержанию актов оказанных услуг. Анализ арбитражной практики по данному вопросу свидетельствует о том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) должен содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную работу (услугу), в полной мере раскрывать содержание хозяйственной операции, детализировать ее состав (объем, стоимость). Детализация работ по техническому обслуживанию оборудования и консультационных услуг может содержаться, например, не в самом акте, а в прилагаемом к нему отчете. При этом отчет как первичный документ бухгалтерского учета должен содержать подписи лиц, совершивших сделку (пп. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Стороны договора могут утвердить в качестве приложения к договору форму акта выполненных работ (оказанных услуг) и отчета. Если ни договор, ни акт, ни отчет не содержат детализации работ (услуг), то в такой ситуации организации с высокой долей вероятности придется отстаивать свое право на учет затрат для целей налогообложения в суде, причем перспектива судебного разбирательства не представляется определенной.

Подтверждение факта оказания услуг

334. Какие доказательства оказания услуг принимает практика? Могут ли оказанные услуги подтверждаться при помощи свидетельских показаний?

Дата составления дайджеста — 25.01.2013.

Статья 780 ГК РФ не содержит указаний относительно того, как можно подтвердить предоставление исполнителем услуг. В связи с этим на практике возникает вопрос: что может служить доказательством оказания услуг?

Итак, какими документами можно подтвердить факт оказания услуг?
1. Акт приема-передачи услуг.
I. Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе, если его составление предусмотрено договором):

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему «КонсультантПлюс».

Заполняем образец акта выполненных работ по договору оказания услуг

Скачать образец бланка акта об оказании услуг (общая форма)
Скачать бесплатно бланк акта выполненных работ в word
Скачать бесплатно бланк акта об оказании услуг по обучению
Скачать форму акта оказанных услуг на рекламу
Скачать образец акта оказанных услуг word на установку обогревателей
Скачать бланк акта выполненных услуг на уборку территории
Скачать образец акта выполненных услуг в word по консультированию
Скачать бланк сдачи-приемки оказанных услуг 2019 года по перевозке
Скачать образец акта сдачи-приемки оказанных услуг 2019 года на профподготовку безработных граждан
Скачать образец акта сдачи-приемки выполненных работ 2019 года на строительство теннисного корта
Скачать бесплатно образец акта выполненных работ 2019 года на изготовление бланков

Когда составляют акт

Этот документ свидетельствует о том, что на основе контракта (договора) выполнены работы или оказано обслуживание в полном объеме и в установленные сроки. В нем отражают количественные и качественные характеристики исполнения подрядчиком условий заключенного госконтракта. Он подписывается как заказчиком, так и поставщиком и является завершающим этапом реализации государственного контракта. Один экземпляр остается в организации, исполняющей роль заказчика, другой передается исполнителю работ.

Составляют акт оказания услуг или выполненных работ и в том случае, если заказчик отказывается принимать работы, и когда работа выполнена не в полном объеме или не выполнена вовсе. В таких ситуациях в актуальном протоколе обязательно отражают обнаруженные нарушения, которые препятствуют приемке результатов госзаказчиком, и обозначают срок, в течение которого их придется устранить.

Документация служит существенным доказательством в судебных разбирательствах с исполнителем при наступлении спорных моментов по контракту, предметом которого являются нематериальные услуги, результат которых нельзя продемонстрировать, оценить или измерить. Примеры таких закупок — заказы на использование интеллектуальных, профессиональных знаний исполнителя с целью выполнения потребностей организации-заказчика. В этом случае документ свидетельствует о выполнении и отражает полноту и сроки выполнения работ.

Читайте так же:  Заявление на автокредит образец

Документация о согласовании результатов является немаловажной и для организации-заказчика при составлении промежуточной и итоговой бухгалтерской отчетности об освоении выделенных бюджетных средств. Документ, подписанный обеими сторонами, является основанием для оплаты исполнителю и подтверждает целевое использование бюджетных ассигнований.

Какой бланк использовать

Соглашение между сторонами составляют как в утвержденных формах, так и в свободном виде с учетом особенностей конкретного госзаказа и отрасли функционирования организации-заказчика. Законодательство не предусматривает единой формы акта выполненных работ по договору оказания услуг, поставки товара или выполнения работ, но в закупках по строительству или ремонту используется унифицированная форма № КС-2, номер по ОКУД 0322005. Этот бланк утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999.

В последнее время контрольными органами в сфере закупок были выпущены методические рекомендации по использованию унифицированных форм. В них отражаются случаи нарушения условий договора, расчет штрафных санкций и суммы выплат с учетом удержания штрафных санкций.

Как разработать шаблон самостоятельно

Каждая организация-заказчик вправе самостоятельно решить, как должен выглядеть акт выполненных работ, разработать бланк и утвердить его в своих локальных документах. Когда его готовите, указывайте такие сведения:

  • номер документа;
  • номер контракта, который закрывается;
  • дату составления и подписания;
  • наименование, количество и стоимость выполненных работ;
  • стоимость с учетом применяемой системы налогообложения;
  • реквизиты сторон;
  • подписи и печать.

Как оформить

Оформление документа допускается на фирменном бланке заказчика либо в стандартном формате на листе А4. Он составляется в двух или более экземплярах для каждой из сторон госконтракта. Более двух экземпляров составляется, если он передается в надзорные или контрольные органы заказчика, например в Федеральное казначейство, для оплаты. Соглашение подписывается обеими сторонами и закрепляется печатями в случае их использования организациями.

В документе обязательно отражайте такие параметры:

По общему правилу, документ о согласовании итогов оказанных работ составляется поставщиком, так как он ответственен за результат и качество работ.

При оказании услуг оформлять акт приема-передачи необязательно

pressmaster / Depositphotos.com

Минфин России указал, что оформление факта оказания услуги упомянутым документом не предусмотрено ни Гражданским кодексом о договорах возмездного оказания услуг, ни законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Соответствующая информация содержится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму Минфина России от 21 января 2019 г. № 07-04-09/2654).

Финансисты отметили, что одним из условий признания выручки от оказания услуги является сам факт оказания услуги. Таким образом, для признания выручки достаточно подтверждающего первичного учетного документа, который соответствует требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом выбор вида и формы первичного документа остается на усмотрение организации: счет, инвойс и др.

Напомним, что такой выбранный документ должен содержать все обязательные реквизиты.

Факт оказания услуг можно подтвердить без акта

В целях бухучета в качестве первичного документа, подтверждающего факт оказания услуги, можно использовать счет/инвойс.

Такая позиция содержится в рекомендациях Минфина по проведению аудита бухотчетности за 2018, подготовленных для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» одним из условий признания в бухучете выручки от оказания услуг является факт оказания услуги, который должен быть подтвержден соответствующим первичным документом. При этом ни Гражданский кодекс, ни закон «О бухучете» не требуют, чтобы таким документом был непременно акт приема-передачи.

Поэтому, по мнению Минфина, в качестве первичного документа, подтверждающего факт оказания услуг, организация вправе использовать любой первичный документ (в частности, инвойс). Главное, чтобы он содержал все обязательные для «первички» реквизиты.

Оказание транспортных услуг спецтехникой и автомобилями

Нередко организация, заключившая договор на оказание транспортных услуг, фактически сама их не оказывает, а привлекает третьих лиц — собственников транспорта. Рассмотрим, к какому типу гражданско-правовых договоров следует отнести договор между организацией и ее заказчиками, а также каковы налоговые риски для организации и заказчиков

Речь пойдет о довольно распространенной ситуации, когда организация оказывает транспортные услуги по обеспечению заказчика транспортными средствами и спецтехникой. При этом для исполнения договоров со своими заказчиками она привлекает другую организацию (собственника транспортного средства), с которой у нее заключен длительный договор на оказание транспортных услуг. Но, как правило, в оповещении заказчика о третьем лице организация не заинтересована. По этой причине в договорах с заказчиками нет пункта о том, что она вправе для исполнения своих обязанностей привлекать третьих лиц. Существенным является также тот факт, что на момент заключения договора с заказчиком договор с собственником транспорта уже действует.

Договор при оказании транспортных услуг

Сразу отметим, что договоры на оказание услуг спецтехникой или автомобильным транспортом (транспортные услуги) суды относят именно к договорам оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), а не к договорам перевозки, поскольку договор перевозки груза заключается в отношении конкретного передаваемого перевозчику груза (п. 1 ст. 785 ГК РФ; пост. Восьмого ААС от 03.12.2015 № 08АП-12915/15, от 03.06.2015 № 08АП-2965/15). По схожим причинам такие договоры не относятся к договорам транспортной экспедиции (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Также в рассматриваемом случае не приходится говорить о возможности квалификации договора на оказание услуг спецтехникой и автомобильным транспортом в качестве договора аренды транспортного средства с экипажем, так как право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).

В нашей ситуации договор с заказчиком транспортных услуг нельзя отнести и к посредническим договорам. Ведь заказчик не поручал исполнителю заключить договор с третьим лицом на оказание ему транспортных услуг (ст. 990, 1005 ГК РФ). Кроме того, как указал Президиум ВАС РФ (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85), сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Аналогичную точку зрения неоднократно высказывал и Минфин России в своих разъяснениях (письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-11-11/33417, от 18.04.2013 № 03-11-11/149, от 05.04.2013 № 03-11-06/2/11195, от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12, от 21.01.2013 № 03-11-06/2/07): в агентском договоре сделка агента, выступающего от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

Таким образом, договоры на оказание услуг спецтехникой или автомобильным транспортом относятся к договорам возмездного оказания услуг. По такому договору исполнитель обязуется оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) по заданию заказчика (п. 1 ст. 779 ГК РФ), а последний обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Читайте так же:  Увольнение по организационно штатным мероприятиям военнослужащих в 2020 году

Существенными условиями для данного типа договора являются определение конкретного вида оказываемых услуг (ст. 779 ГК РФ) и цена услуги (ст. 709, 783 ГК РФ), без них договор считается незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации в договоре оказания услуг, заключенном с заказчиком, возможность привлечения для оказания услуг третьих лиц не предусмотрена. То есть согласно статье 780Гражданского кодекса организация должна выполнить услуги самостоятельно.

При этом отметим, что несоблюдение норм гражданского законодательства не может повлечь налоговую ответственность, так как по общему правилу указанные нормы к налоговым отношениям не применяются (ст. 2 НК РФ; пп. 1, 3 ст. 2 ГК РФ). В свою очередь, гражданские правоотношения не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, определяется налоговым законодательством. В рамках же отношений между сторонами договора (контракта) следует руководствоваться гражданским законодательством.

Из-за несоблюдения условий договоров нередко возникают проблемы с оплатой оказанных услуг. Вместе с тем, например, Девятый арбитражный апелляционный суд (пост. Девятого ААС от 24.06.2015 № 09АП-11594/15) обязал заказчика оплатить оказанные исполнителем услуги по предоставлению автотранспорта, строительной и специальной техники. Суд принял во внимание, что споров и разногласий относительно использованного при оказании услуг имущества между сторонами сделки не возникало, отсутствие путевых листов и иных документов, оформлением которых в соответствии с договорами должно было сопровождаться их исполнение, не свидетельствует о том, что услуги не были оказаны.

Также суд принял во внимание, что действующее законодательство не обусловливает возможность заключения договора на оказание соответствующих услуг наличием у исполнителя транспортных средств на праве собственности.

А теперь перейдем к рассмотрению налоговых последствий данной сделки для организации, предоставляющей услуги спецтехникой и автомобильным транспортом.

Оказание транспортных услуг и налог на прибыль

Выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (без учета НДС), признается доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль (пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Доход от реализации услуг формируется исходя из всей стоимости услуг, указанной в договоре.

При применении метода начисления датой получения дохода, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс), признается дата реализации услуг независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть доход от реализации оказанных организацией услуг определяется на дату их фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуг) (письма Минфина России от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064119). Как правило, факт оказания и принятия услуг подтверждается актом оказанных услуг, поэтому на дату его подписания исполнитель определяет доход от реализации (письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083102).

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, — убытки), понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на приобретение услуг по предоставлению спецтехники и автомобильного транспорта у собственника организация может учесть при формировании налогооблагаемой прибыли в составе материальных расходов (абз. 2 подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) при условии выполнения всех требований пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Данные расходы являются экономически обоснованными, так как направлены на получение дохода от оказания услуг конечному заказчику.

Услуги производственного характера признаются в расходах на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63478, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/531).

Транспортные услуги и НДС

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги (подп. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговая база определяется на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения НДС.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ), исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Право на вычет «входного» НДС по оказанным ему услугам возникает, если одновременно выполняются следующие условия:

  • приобретенные услуги предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • услуги приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура исполнителя (п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ).

Организация 1 заключила договор с заказчиком на оказание услуг спецтехникой и автомобильным транспортом, в котором не указано, что для его исполнения привлекаются третьи лица. С организацией 2 (собственник транспортных средств) у организации 1 (исполнитель услуг) заключен долгосрочный договор на оказание транспортных услуг, который уже действовал до подписания договора с заказчиком.

Фактически услуги по предоставлению спецтехники и автомобильного транспорта заказчику оказала организация 2.

Организация 1 является плательщиком НДС и не применяет освобождение по ст. 145Кодекса. Организация 2 выставила организации 1 счет-фактуру, акт выполненных работ, сменный рапорт, где указаны услуги с НДС. Организация 1 выставляет своему заказчику со своей наценкой счет-фактуру, акт выполненных работ, сменный рапорт с НДС от своего имени.

Видео (кликните для воспроизведения).

Поскольку услуги по предоставлению спецтехники и автомобильного транспорта, оказываемые организацией 2 организации 1, используются последней для облагаемой НДС деятельности, то НДС, предъявленный организацией 2, принимается организацией 1 к вычету в общеустановленном порядке (конечно же, это возможно после принятия к учету затрат на оплату указанных услуг и при наличии правильно оформленного счета-фактуры).

Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг в 2020 году
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here