Начисление резерва дебиторской задолженности

Самая важная информация по теме: "Начисление резерва дебиторской задолженности" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Начисление резерва дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена.
При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.
Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1110270/

Начисление резерва дебиторской задолженности

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей.
Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При создании Организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.

Обоснование позиции:

Создание резерва в бухгалтерском учете

Создание резерва в налоговом учете

Возникновение разниц

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1170407/

Резерв по сомнительным долгам

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика. В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства. Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

  • по займам;
  • по реализованным товарам и/или услугам;
  • по оплате за выполненные работы;
  • в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

  • создание такого резерва;
  • его возрастание;
  • уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

  • Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
  • Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.
Читайте так же:  На инвалидности надо проходить медкомиссию в военкомате

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

  1. Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
  2. Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
  3. Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
    • интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
    • экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
    • статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия. Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  1. Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  2. Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  3. Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  4. Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  5. Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Условия формирования резерва

Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам

должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.

Проводим частичную оплату

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим неиспользованный резерв

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим как налоговые обязательства

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примеры

ПРИМЕР 1. В организации по итогам квартальной инвентаризации выявлена сомнительная задолженность в сумме 12 тыс. руб. по расчетам за реализованные товары. По данной задолженности был сформирован резерв в размере 100%. На дату создания резерва в бухучете будет содержаться следующая проводка:

  • дебет 91-2, кредит 63 – 12 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу.

Спустя время фирма-должник погасила часть данной дебиторской задолженности в размере 7 тыс. руб. Проводка на дату внесения средств будет следующей:

  • дебет 63, кредит 91-1 – 7 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Читайте так же:  Устройство забора за работу

ПРИМЕР 2. В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга. После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Рассмотрим проводки (каждая на свою дату проведения той или иной операции):

  • дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
  • дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
  • дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.

Отражаем в балансе

Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.

Создание или доначисления в резерв проходят по строке 2350 финансового отчета («Прочие расходы»).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не отображается, просто соответственно уменьшается общая величина дебиторской задолженности.

Право налогового учета резервов по сомнительным долгам

В налоговом учете отражать сомнительные задолженности и резерв по ним не обязательно. Но если бухгалтерия сочтет нужным это делать, это право обеспечивается и регламентируется ст. 266 НК РФ.

При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:

  • если срок задолженности превышает 3 месяца, то сумма резерва будет полностью эквивалентна сумме долга;
  • если время оплаты долга просрочено на период от 45 до 90 дней, в резерв можно внести только половину суммы;
  • до 45-дневной просрочки долга вносить изменения в резерв не разрешается.

По каждой сомнительной задолженности должен постоянно вестись аналитический учет для оперативной реакции в случае изменения финансовой ситуации должника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В налоговом учете резерв по сомнительным долгам правомерно применять исключительно на покрытие убытков по списанным безнадежным задолженностям.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-po-somnitelnym-dolgam/

Создание резерва по безнадежной дебиторской задолженности

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) указывает на то, что в бухгалтерском учете обязательно формирование резервов по сомнительным долгам. Это обязанность всех компаний, в том числе и небольших. Согласно письму Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517, формируя резерв по сомнительным долгам, компания имеет право, при начислении, в сумму сомнительной дебиторской задолженности включить налог на добавленную стоимость.

Что касается нормативных актов по формированию резервов, они не содержат конкретных требований, поэтому каждая компания выбирает наиболее удобный метод и прописывает его в учетной политике предприятия.

Особенности признания и измерения дебиторской задолженности

Счета к получению – это денежные активы, которые возникли вследствие денежных обязательств клиентов за предоставленные товары либо услуги, которые были реализованы в течение деятельности компании. Счета к получению – это и есть дебиторская задолженность, которая должна быть подтверждена документами. Обычно это счет-фактуры, реже – письменные долговые обязательства. В счета включены суммы к получению за текущий год, который следует за балансовой датой, либо текущий операционный цикл компании (берется во внимание то, что длиннее). Срок погашения дебиторской задолженности – 30-90 дней. По истечении данного срока, счета к получению считают просроченными. В случае предоплаты или переплаты клиентом, сальдо счетов к получению – кредитовое. Такие счета переклассифицируют в обязательства, они не должны быть включены в дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность разрешено признать тогда, когда признан доход, связанный с ней, и оценивается исходя из их номинальной стоимости за вычетом корректировок на сомнительные долги, скидок, возвращенных товаров.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какой бы совершенной и эффективной ни была бы система контроля платежеспособности клиента, у любой компании найдется покупатель, не заплативший за покупку в кредит. Предприятия пытаются создать не слишком консервативную кредитную политику (которая может привести к большим потерям) и не слишком либеральную (которая приведет к непомерным безнадежным долгам). Кредитная история, платежеспособность, предпосылки получения клиентом прибыли – это важная информация, влияющая на принятие решения о выдаче кредита.

В случае когда возможна сомнительная дебиторская задолженность и ее можно оценить, требуется отразить ее в учете. Если следовать принципу соответствия, убытки в рассматриваемом случае должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором была реализация. Предполагаемую задолженность отражают как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности, который часто классифицируется как торговые издержки (расходы по реализации).

Согласно методу прямого списания, если безнадежная задолженность маловероятна, корректировать доход или счета к получению не нужно, ее необходимо списать в период признания безнадежной.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Согласно нормам пункта 70, пункта 77 Положения [1], создание резервов по сомнительным долгам на предприятии в обязательном порядке должно быть прописано в учетной политике, в противном случае у организации не будет такого права. Но Минфин Российской Федерации разъясняет, что наличие или отсутствие записи о решении создания резервов по безнадежным долгам не имеет значения. Если у предприятия присутствуют все основания, то формирование резерва по сомнительным долгам допускается при определенных условиях:

  1. Создается только в случае расчетов с контрагентами за реализованный товар либо предоставленную услугу. Суммы перечисленных авансов не включаются.
  2. Основанием для создания резерва является инвентаризация дебиторской задолженности предприятия.
  3. Величина суммы определяется в соответствии с платежеспособностью должника и оценкой вероятности погашения долга.

Что касается конкретного порядка оценки финансового состояния заемщика, нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлено. Процедура оценки вероятности погашения долга не прописана, поэтому определение данных фактов носит субъективный характер и зависит непосредственно от главного бухгалтера предприятия. Но если на предприятии применяется подход определения величины резерва на основании аналитического учета дебиторской задолженности, в зависимости от просрочки платежа и применения определенного процента, установление величины процента зависит от накопленной информации за предыдущие годы. Решение о необходимости создания резерва по сомнительным долгам оформляется на основании приказа руководителя предприятия.

Читайте так же:  С каких доходов платятся алименты

В бухгалтерском учете создание резерва по безнадежным долгам отражается проводкой:

  1. Дебет счет 91, субсчет «Прочие расходы»
  2. Кредит счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Периодичность создания также необходимо прописать в учетной политике предприятия.

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Если ожидается безнадежная дебиторская задолженность и она может быть оценена, в конце отчетного периода необходимо сделать корректировку. К примеру, просроченное денежное обязательство составляет 10 000 рублей, производится следующая корректирующая запись:

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы”……………………10 000

Резерв по сомнительным долгам – это контрсчет к счетам к получению, его используют, так как, совершая приведенную выше проводку, сложно определить причину безнадежной задолженности.

Существует 2 следующих случая:

  1. Списание определенной задолженности.
  2. Поступление ранее списанной задолженности.

Резерв на безнадежные долги создается при помощи корректирующей записи. Если задолженность была признана безнадежной, данная часть не нужна, так как предварительно уже был сделан расчет и проведены проводки по оценке безнадежного долга, которые предполагают экономическое влияние предстоящей сомнительной дебиторской задолженности. Исходя из вышесказанного, списание задолженности не уменьшает стоимость активов. Бывает исключение лишь в том случае, когда сумма безнадежного долга больше ожидаемой суммы. Списание производится только в том случае, если отсутствует объективная возможность поступления денежных средств в пользу погашения долга.

Например: г-н Ульянов должен 2000 рублей, компания прекращает настаивать на погашении долга. Отражается следующая проводка:

Кредит 76 Ульянов……………………..2000

Видео (кликните для воспроизведения).

Данная запись никаким образом не влияет на доход и на чистую сумму непогашенного долга, списание производится лишь тогда, когда сомнительная задолженность была признана.

Бывает так, что, после того как безнадежные долги были списаны, дебитор возвращает сумму долга. Этот факт отражается в учете обратной проводкой по восстановлению задолженности.

Пример: г-н Ульянов может частично оплатить долг в размере 500 рублей. Погашение производится после того, как списали безнадежный долг. Отображается следующими проводками:

Дебет 76 Ульянов…………………..500

Дебет 50 (денежные средства, касса)………………………………..500

Кредит 76 Ульянов…………………500

Оценка сомнительных долгов

Составляя финансовую отчетность, необходимо сделать расчет предположительной суммы ожидаемых убытков. Оценка безнадежных долгов производится согласно двум общим методам:

  1. Метод процента от чистой реализации в кредит (берется во внимание отчет о прибылях и убытках).
  2. Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (берется во внимание бухгалтерский баланс).

Цель метода от чистой реализации в кредит – точно произвести расчет расходов, которые возникли в результате безнадежной задолженности. Учитывая данные предшествующих лет, необходимо подсчитать средний процент отношения убытков от сомнительных долгов и чистой реализации в кредит. Для того чтобы определить размер безнадежного долга, необходимо применить полученный процент к чистой реализации отчетного периода.

Цель метода учета дебиторской задолженности по срокам оплаты – точно произвести расчет чистой стоимости задолженности. Используя данный метод, можно сделать расчет конечного сальдо резерва на безнадежные долги. Для того чтобы обновить сальдо, делается корректирующая проводка (дебетуются расходы на сомнительные долги). Чтобы подсчитать остаток резерва на безнадежные долги, применяют единую комбинированную ставку, которая основывается на общей дебиторской задолженности, и несколько ставок, основанных на сроке каждой отдельной задолженности.

Пример: сальдо- кредитовое составляет 36 000 рублей. Был произведен годовой расчет суммы предполагаемых расходов по сомнительным долгам 75 000 рублей. Произведение расчета:

Предполагаемые безнадежные долги…………………….111 000

Вычитается: резерв на сомнительные долги……………36 000

Прочие расходы …………………………..75 000

В случае, когда сальдо – дебетовое, сумма прибавляется к предполагаемым сомнительным долгам.

Необходимы следующие проводки:

Дата – 31 декабря

Дебет 91 (прочие расходы)……………………………….75 000

Чтобы произвести расчет остатка резерва на сомнительные долги, на конец отчетного года проверяется срок счетов к получению. В случае когда сальдо, после его корректировки, сильно отличается от сальдо, предусмотренного графиком сроков оплаты, производится корректировка процента, применяемого к реализации в кредит.

Сумма счета начисленного резерва редко совпадает со списанной задолженностью. Если сумма списанных счетов меньше, сальдо будет кредитовым. Если произведенный расчет показал, что сумма списанных счетов превышает установленный резерв, то сальдо счета будет дебетовым. Для того чтобы сделать расчет сомнительной задолженности текущего года, в конце отчетного периода делается корректировка, аннулирующая дебетовое сальдо.

Налоговый учет

Формирование резерва по сомнительным долгам налогоплательщиков в налоговом учете не обязательно. Данное право осуществляется согласно требованиям, установленным в ст. 266 НК РФ. Согласно главе 25 НК РФ, безнадежной задолженностью в налоговом учете является любая дебиторская задолженность перед налогоплательщиком, срок которой, согласно заключенному договору, истек, а также если задолженность не обеспечена банковской гарантией, поручительством или залогом. Отчисления в созданные резервы необходимо включить в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применимо по отношению к расходам на формирование резерва по сомнительным долгам, которые образовались в связи с невыплатой начисленных процентов (исключением являются банковские учреждения). Создание резерва предполагает начисление суммы, не превышающей 10% от выручки отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, порядок формирования резерва определяется по следующим этапам:

  1. Необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на конец налогового периода.
  2. Выявление задолженностей контрагентов.
  3. Произведение расчета суммы.
  4. Использование резерва.

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ, инвентаризация по сомнительным долгам должна проводиться в установленном порядке.

В форме N ИНВ-17 и в приложении к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» необходимо отразить не только суммы дебиторских задолженностей, но и задолженностей с истекшим сроком. В целях налогообложения учитываются все суммы дебиторской задолженности. Производя расчет, не учитывают задолженности по штрафным санкциям и по займам. Расчет в налоговом учете зависит непосредственно от возникновения задолженности.

Расчет отчислений при налогообложении:

Срок возникновения безнадежной задолженности Сумма резерва по сомнительным долгам
От 90 дней 100 %
45-90 дней 50 %
Меньше 45 дней Не увеличивает сумму резерва

Формирование резервов по сомнительным долгам проводится ежеквартально либо ежемесячно, в зависимости от отчетного периода, который был установлен налоговыми органами для исчисления уплаты налога на прибыль.

Если налогоплательщиком предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, то при переходе сомнительных долгов в разряд безнадежных их списывают, но не признают убытками. Учитывая мнение Министерства финансов Российской Федерации, в случае если задолженность не участвовала в создании резерва, то данная сумма должна быть включена в состав внереализационных расходов.

Читайте так же:  Ходатайство о продлении срока административного расследования образец в 2020 году

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, существует 2 варианта действия налогоплательщиков, в случае если в конкретном отчетном (налоговом) периоде резерв был использован частично. Данный порядок также должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Не полностью использованная сумма переносится на следующий отчетный (налоговый) период. В таком случае, создавая новый резерв, необходимо скорректировать его сумму на сумму остатка предыдущего периода:

  1. Если вновь создаваемая сумма меньше суммы остатка предыдущего периода, разницу необходимо включить в состав внереализационных доходов предыдущего отчетного (налогового) периода.
  2. Если вновь создаваемая сумма больше суммы остатка предыдущего периода, разницу необходимо включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма неиспользованного резерва не переносится на последующие отчетные (налоговые) периоды. В данном случае восстановление неиспользованной суммы входит в состав внереализационных доходов. Согласно пункту 7 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма при создании резерва по сомнительным долгам не корректируется.

На момент исчисления налога на прибыль резервирование безнадежных долгов дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль, так как дата признания расходов переносится на более ранний период. Основное отличие порядка налогового учета от бухгалтерского заключается в расчете суммы. В налоговом учете сумма зависит от истекшего срока долга, в бухгалтерском – от платежеспособности контрагента и оценки вероятности погашения долга.

Источник: http://1bankrot.ru/buxgalteriya/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Начисление резерва дебиторской задолженности

Центральный дом бухгалтера (ЦДБ) – компания № 1 на финансовом рынке Казахстана в сфере производства и оказания услуг для бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей.

Активно развивающаяся компания ЦДБ — занимает лидирующие позиции в сфере обучения и информационного сопровождения бухгалтеров с 2000 года.

Наша команда обладает большим практическим опытом и постоянно повышает и совершенствует свою эффективность.

Мы реализуем комплексный подход к развитию бизнеса, обеспечиваем максимальное качество и удобство при оказании бухгалтерских услуг своим клиентам.

Центральный дом бухгалтера предлагает обучение, консультации, печатные и электронные издания, информационную систему для бухгалтера!

Довольный клиент – это кредо ЦДБ! К каждому клиенту индивидуальный подход и особая забота!

Источник: http://cdb.kz/sistema/biblioteka-bukhgaltera/articles/nachislenie-rezerva-po-somnitelnoy-debitorskoy-zadolzhennosti-5483/

Создание резервов по сомнительным долгам

Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Пример

При инвентаризации дебиторской задолженности был выявлен отраженный на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сомнительный долг в сумме 100 000 рублей. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50 % ее суммы. Соответственно на сумму 50 000 рублей был создан резерв по сомнительным долгам. В результате осуществления процедуры банкротства должника по данному обязательству было получено 60 000 рублей.
Отразим создание резерва, списание неполученного долга и неиспользованной части резерва в бухгалтерском учете организации — кредитора:
1) Отражается создание резерва по сомнительным долгам:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

— 50 000 рублей;
2) Отражается получение части долга по результатам процедуры банкротства:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 60 000 рублей;
3) Списывается за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам недополученная часть задолженности:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 40 000 рублей;
4) Списывается на увеличение финансового результата неиспользованная часть резерва:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

— 10 000 рублей.

Отражение в налоговом учете

Правила формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, устанавливаемые главой 25 НК РФ, имеют определенные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства.

Прежде всего, статья 266 НК РФ разделяет сомнительные и безнадежные долги.

Выдержка из документа

«1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
2. Безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Пункты 1, 2 статьи 266 НК РФ

В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Читайте так же:  Справка о доходах об имуществе 460

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Напомним, что в соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом — календарный год. Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ организация для целей исчисления налогооблагаемой прибыли может создавать резервы по сомнительным долгам ежеквартально.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

Выдержка из документа

«Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Пункт 5 статьи 266 НК РФ

Если организацией принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Источник: http://buh.ru/articles/documents/13479/

Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений

С 2017 года действуют обновленные правила для создания и расчета отчислений в резерв по сомнительным долгам. Сразу отметим, что теперь налогоплательщикам этот резерв создавать стало выгоднее. Как его рассчитать, расскажем подробно в статье.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам создают организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

При формировании резерва нужно действовать следующим образом (п.4 ст.266 НК РФ).

Шаг 1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации оформить актом по форме, разработанной организацией самостоятельно с учетом положений ст. 9 закона № 402-ФЗ, либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

При анализе дебиторской задолженности нужно определить долги, которые в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются сомнительными, и на основании которых будет создаваться резерв.

Под сомнительным долгом понимается задолженность, возникшая при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), не погашенная в предусмотренный договором срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть, если имеется залог или поручительство, то по такой задолженности нельзя создать резерв, даже если поручитель является банкротом (письма Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39756, от 14.01.2013 № 03-03-06/1/7).

С 2017 года прямая норма НК РФ устанавливает включать в резерв только часть задолженности, которая не покрыта встречным долгом этого же контрагента. То есть если у компании есть встречное обязательство перед контрагентом-должником, то сомнительным долгом считается только та сумма, которая превышает величину этого обязательства. При этом уменьшение таких долгов на кредиторку хозсубъекта осуществляется начиная с первой по времени возникновения задолженности (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам организация не должна учитывать те суммы дебиторской задолженности, которые возникли в период применения системы налогообложения, отличной от общей, например ЕНВД (письмо Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/3/90).

См. также:

Шаг 2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) по следующему принципу:

  • если с момента возникновения сомнительного долга прошло более 90 дней, то задолженность в полной сумме (100%) включается в резерв,
  • если срок сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 дней (включительно), то в резерв отчисляется 50% от суммы долга,
  • если задолженность возникла менее 45 дней назад, то по ней резерв не создается.

Шаг 3. Определить предельную сумму отчислений в резерв по формуле:

где В – для резерва по итогам налогового периода — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам налогового периода; для резерва, который формируют по итогам отчетного периода, – наибольшая величина из сумм: выручка за прошлый год или за текущий отчетный период;

10% — ограничение суммы создаваемого резерва (4 ст. 266 НК РФ).

Ограничение может составлять менее 10% от суммы выручки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 № Ф08-5008/2004-1902А). Организация вправе самостоятельно выбрать нормативный процент, и он должен быть закреплен в учетной политике. Обычно решение об установлении меньшего норматива принимается, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% могут привести к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли).

Шаг 4. Провести сравнение расчетной суммы отчислений (РСО) и предельной суммы отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3):

  • если РСО ≥ ПСО, то в резерв нужно включить сумму отчислений, соответствующих ПСО.
  • если РСО
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/rezerv_po_somnitelnym_dolgam_poryadok_sozdaniya_i_raschet_otchislenij/

Начисление резерва дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here