Списание просроченной кредиторской задолженности при усн

Самая важная информация по теме: "Списание просроченной кредиторской задолженности при усн" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Просроченная «кредиторка» на УСН (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 21.09.2016

Налоговый кодекс предписывает «упрощенцам» при определении налоговой базы руководствоваться в том числе и «прибыльными» нормами. А это означает, что в состав налогооблагаемых доходов на УСН надлежит включить сумму своих просроченных долгов. В то же время данное правило в ряде случаев «упрощенцы» могут и нарушить. И сей факт признают даже контролирующие органы.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса (далее — Кодекс) «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы на основании порядка, установленного п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. А это означает, что «упрощенцы» должны учитывать при расчете единого налога как доходы от реализации, так и внереализационные поступления, руководствуясь при этом положениями ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Зато во внимание не принимаются доходы, прямо поименованные в ст. 251 Кодекса. К ним, в частности, отнесены средства, которые получены по договорам кредита или займа (от иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также деньги или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований и т.д. Также в состав доходов не включаются поступления, которые в силу положений ст. 41 Кодекса не признаются доходом для целей налогообложения, то есть не образуют для «упрощенца» экономическую выгоду. Речь идет, к примеру, о возвращенных суммах ранее излишне взысканных налогов (см., напр., Письмо Минфина от 22 июня 2009 г. N 03-11-11/117).

Проблемная «кредиторка»

В общем случае согласно п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Что это за иные основания, Кодекс не раскрывает. Данный пробел восполнил Минфин в Письме от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52381. По мнению чиновников, помимо истечения срока исковой давности (как правило, согласно п. 1 ст. 196 ГК это три года), основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. ст. 415 — 419 Гражданского кодекса. К таковым, в частности, относятся:
— прощение долга;
— прекращение обязательства невозможностью исполнения;
— прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
— прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора);
— прекращение обязательства ликвидацией кредитора — юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
Учитывая, что перечень иных оснований является открытым, к таковым в полной мере можно отнести также исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Час икс для включения в состав доходов

«Упрощенные» особенности

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7903

Списание кредиторской задолженности при УСН

Долги организации перед другими лицами, не истребованные в течение срока исковой давности, подлежат списанию с баланса. Приводит ли такая операция к появлению налогооблагаемого дохода при применении УСН? Давайте разбираться.

Основания для списания

Если в оговоренный договором срок компания не исполняет свои обязательства (например, не оплачивает товар, не отгружает товар в счет предоплаты, не возвращает заем и т.д.), кредитор вправе обратиться за защитой своих прав в суд. Но сделать это он может только в пределах срока исковой давности, который составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Этот срок исчисляется со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). После истечения срока исковой давности кредитор уже не может потребовать возврата долга.

Исходя из п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежат списанию с бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете они включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А как принимаются такие суммы для целей УСН, учитывая применяемый при этом спецрежиме кассовый метод?

Доход на УСН

Из пункта 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К последним относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в общем случае сумма списываемой кредиторской задолженности включается в состав доходов. Так, например, в доходах нужно учесть списываемые долги в виде:

— депонентов по заработной плате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762);

— кредиту и начисленным по нему процентам (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114).

Но есть исключение из этого правила — это списываемые долги по предоплате.

Списание аванса

Предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть получена компанией как в период применения УСН, так и когда она находилась на общей системе налогообложения. Рассмотрим оба варианта.

Долг возник на УСН

Как уже было указано выше, для целей налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг). При этом доходы признаются кассовым методом, то есть в момент зачисления денежных средств, получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Читайте так же:  Трудовой кодекс рф ст81

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Поскольку при получении аванса факт реализации товаров (работ, услуг) еще отсутствует, возникает вопрос: считать ли такие поступления доходом для целей налогообложения?

ВАС РФ в решении от 20.01.2006 № 4294/05 разъяснил, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент реализации товара, работ, услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Для компаний на УСН этот момент установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения. Такой же позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 06.07.2012 № 03-11-11/204, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Поскольку предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения, при списании этой суммы с баланса по истечении срока исковой давности повторно включать ее в доходы не нужно (письма Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135, ФНС России от 11.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Долг возник на ОСН

На общей системе налогообложения доходы могут признаваться как методом начисления (ст. 271 НК РФ), так и кассовым методом (ст. 273 НК РФ).

При методе начисления полученные суммы предоплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, при их списании в периоде применения УСН компания должна учесть данную задолженность в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118).

При применении в рамках общего режима налогообложения кассового метода предоплата учитывается в доходах в момент ее получения (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Соответственно, при списании предоплаты с баланса после перехода на УСН дополнительного дохода не возникает.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/369383/

Списание кредиторской задолженности при УСН доходах минус расходах

Наличие долгов перед кредиторами представляет совокупность всех финансовых обязательств организации. К кредиторской задолженности (КЗ) относятся долги организации перед поставщиками за предоставленную продукцию (товар, услуги), а также авансы покупателей, не закрытые операцией отгрузки товара или получения услуг, кредиты и финансовая помощь.

Обычно текущие обязательства рано или поздно оплачиваются, но по самым разнообразным причинам может оставаться невостребованная задолженность, которую необходимо списать по всем правилам учета. В данном материале мы рассмотрим, как на предприятии происходит списание кредиторской задолженности по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Отображение кредиторки по УСН

Предприятие, работающее по УСН, предусматривает отображение кредиторской задолженности в статье доходов, подлежащих списанию по истечении срока давности. Размер списываемых обязательств входит в перечень доходов, применяемых при расчете налога, который оплачивается по УСН.

Величина общей стоимости товаров или продукции без оплаты поставщику, списанная на основании просроченной кредиторки, не может применяться к расходам при расчете величины налога, который подлежит оплате по УСН.

Как списать долг кредитора

Согласно бухучету КЗ подлежит списанию в течение периода, установленного законодательством. Неправомерное устранение долгов является поводом для предъявления замечаний и претензий со стороны ФНС.

Основные этапы для правильного списания кредиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы»:

  • сверка по расчетам со всеми поставщиками предприятия;
  • составление пояснительной записки с описанием причин возникновения долгов;
  • оформление справки по итогам инвентаризации;
  • оформление приказа о списании кредиторки;
  • описание подробной информации о необходимости всех проводок в письменной форме.

В бухгалтерии предприятия списание КЗ прошлых лет является доходом и отражается по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы». Формируются проводки:

Как списываются долговые обязательства дебиторов предприятия при УСН, вы можете узнать по ссылке.

Налоговый учет КЗ с истекшим сроком давности при УСН

При ведении налогового учета списание кредиторской задолженности при УСН не имеет зависимости от базы налогообложения. Общая сумма списываемого долга подразумевает включение в статью внереализационных доходов.

Списание долгов в связи с оплатой налогов, штрафных санкций, пеней, начисленных процентов и взносов не признается доходом. Также при УСН не относятся к доходам организации авансы, подлежащие списанию. Это связано с тем, что авансовые платежи были отражены в доходах согласно кассовому методу на дату их получения.

Основания

Для проведения операции списания КЗ необходимо наличие одного из нижеперечисленных оснований:

  • просроченная кредиторка;
  • кредитор провел процедуру ликвидации;
  • кредитор исключен из ЕГРЮЛ;
  • освобождение от долга.

Как произвести списание долговых обязательств при ликвидации кредитора, подробно расскажет данный материал.

Списывать задолженность следует на определенную дату, исходя из того, на каких основаниях осуществляется процедура:

Причина Дата
Закончился срок давности Дата признания исковой давности
Ликвидация День предоставления в ЕГРЮЛ информации о признании ликвидации кредитора
Признание кредитора, как недействующего юрлица День исключения кредитора из ЕГРЮЛ
Освобождение от долга кредитора День заключения соглашения об освобождении от долга; дата составления документа, подтверждающего информацию о факте прощения долга

Этапы списания КЗ с просроченным сроком давности включают:

  • формирование акта инвентаризации для взаиморасчетов с поставщиками организации;
  • письменное объяснение оснований списания долгов в виде бухгалтерской справки;
  • оформление приказа на списание КЗ;
  • применение необходимых проводок.

Просроченная кредиторка требует списания каждого обязательства отдельно. Списать такие долги можно по истечении трех лет.

Особенности

Важным моментом в налоговом учете при списании долгов за принятый и неоплаченный товар от поставщика является тот факт, что себестоимость продукции отнести на расходы организации, даже при условии ее реализации, уже не получится. По причине того, что организация не произвела оплату за него, а по факту получила его безвозмездно.

Исключением может являться ликвидация кредитора, либо прощение долга. В такой ситуации товары, работы или услуги признаются оплаченными, и их стоимость может учитываться в статьях расходов, тем самым уменьшая объект налогообложения.

Читайте так же:  Образец эксклюзивного договора с агентством недвижимости в 2020 году

Заключение

Долговые обязательства предприятия могут привести к штрафным санкциям, судебным разбирательствам и даже признанию организации банкротом. Чтобы избежать такого неприятного поворота событий, необходимо своевременно списывать долги организации. Следует помнить и учитывать тот факт, что просроченная КЗ считается доходом, который необходимо облагать налогом по УСН.

Списание кредиторки нельзя назвать трудоемким процессом. Исходя из практики налоговых проверок, инспекторы сами часто идут на такой вариант развития ситуации. Ведь списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при УСН приводит к увеличению налогооблагаемого дохода организации, а соответственно это позволяет доначислять им значительные суммы налоговых обязательств. Поэтому контроль и своевременное списание КЗ помогает организации избегать дополнительных штрафных санкций.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Источник: http://lichnyjcredit.ru/dolgi/debit-kredit/spisanie-kz-usn.html

Списание дебиторской задолженности при УСН

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Но списание дебиторской задолженности при УСН отражается только в бухгалтерском учете.

Списание дебиторской задолженности УСН (доходы минус расходы)

Списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность вправе только компании на ОСН, исчисляющие налог на прибыль методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не могут учесть безнадежный долг в расходах, так как перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым и суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в нем отсутствуют (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 ).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы)

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» также не могут учесть просроченную дебиторскую задолженность в расходах, так как при объекте «доходы» вообще никакие расходы упрощенцем не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы): проводки

При применении УСН списать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете можно за счет резерва по сомнительным долгам или можно сразу отнести сумму безнадежного долга на финансовые результаты (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Списание безнадежной дебиторской задолженности при УСН за счет резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН на прочие расходы отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не покрытая резервом.

Данные о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение 5-ти лет с момента ее списания отражаются на забалансовом счете 007 (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). При этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 007 – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Списание безнадежной дебиторской задолженности производится в том отчетном периоде, когда появилось основание для ее списания (например, в периоде истечения срока исковой давности) на основании данных проведенной инвентаризации (п. 14.3, п. 18 ПБУ 10/99 , п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее об определении срока исковой давности, а также о списании кредиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509475

Списание кредиторской задолженности при УСН

spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Любая компания, в том числе и работающая на УСН, не может обходиться без таких активов, как дебиторская задолженность и обязательств, образующихся с возникновением кредиторской задолженности. Рассмотрим особенности их учета и списания.

Дебиторская задолженность при УСН

Дебиторской задолженностью считаются долги, возникшие перед компанией-«упрощенцем», выражаемые в деньгах или обязательствах. Например, когда партнер не возвратил фирме перечисленный аванс или не поставил оплаченные ТМЦ. Случается, что сотрудник компании не отчитался по полученным подотчетным суммам. Для взыскания образовавшейся таким образом задолженности установлены сроки (3 года с момента начала просрочки, а с учетом прерываний этого срока — не более 10 лет с момента возникновения долга), и если не истребовать ее вовремя, долг будет признан безнадежным и компании придется его списать.

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность в бухучете необходимо отнести на расходы. Списание «дебиторки» сопровождается документами:

Актом инвентаризации расчетов;

Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.

На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.

В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 — если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.

Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.

УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.

Для компании на УСН «6% от дохода» важен аспект невозможности признания доходом безнадежной «дебиторки». Расходы при доходной «упрощенке» не учитываются, поэтому при списании задолженности УСН «Доходы» не нужно включать сумму долга в базу по налогу.

При применении режима УСН «Доходы минус расходы» безнадежную дебиторскую задолженность не отражают ни в доходах, ни в затратах. Такой расход не может быть признан согласно ст. 346.16 НК РФ, т.к. он отсутствует в закрытом списке признаваемых затрат, следовательно, уменьшить величину дохода на сумму нереальной к взысканию задолженности не получится.

Читайте так же:  Изменение взыскателя алиментов

Т.е., в учете «упрощенцев» с любым объектом налогообложения возникшая задолженность не отражается в составе доходов, а ее списание не уменьшает базу налога.

Пример

Компания на УСН в мае 2016 поставила контрагенту ТМЦ на сумму 50 000 руб., но оплату не получила. По договору срок оплаты наступил 29.06.2016. Срок исковой давности истек 30.06.2019, в этой связи руководитель решил списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 63).

В бухучете операция списания отразится так:

Д/т 63 К/т 62 – 50 000 руб.

Д/т 007 – 50 000 руб.

Списание безнадежной дебиторской задолженности одинаково отразится в бухучете «упрощенца», независимо от применяемого им налогового объекта. В налоговом учете оно не отражается.

Кредиторская задолженность УСН

Этот вид обязательств возникает, когда компанией вовремя не оплачен товар/услуга, либо получена предоплата в счет неисполненных пока поставок. Если до завершения срока исковой давности долг фирмой погашен не будет, эту кредиторскую задолженность контрагент взыскать не сможет и ее нужно будет списать.

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности списывают на основе актов инвентаризации, обоснования правомерности операции и распоряжения руководителя, т. е. с документальным оформлением, идентичным списанию дебиторской задолженности. В бухучете просроченная «кредиторка» относится на прочие доходы проводкой:

Д/т 60,62,76 К/т 91.

Пример

В счет полученного 25.05.2016 аванса от контрагента в сумме 60 000 руб. компания должна была поставить товар, но в силу сложившихся обстоятельств обязательства выполнены не были. Срок поставки – до 29.06.2016. Контрагент сумму долга не истребовал. По завершении срока исковой давности компания, документально оформив и обосновав сумму задолженности, списала ее на прочие доходы, оформив следующие записи:

Источник: http://spmag.ru/articles/spisanie-kreditorskoy-zadolzhennosti-pri-usn

Минфин напомнил порядок списания кредиторской задолженности при УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». По итогам инвентаризации выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком давности. Следует ли ее включить в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? И можно ли учесть в расходах стоимость товаров, фактически не оплаченных и списанных как просроченная кредиторская задолженность? На эти вопросы Минфин России ответил в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31883.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Об этом сказано в статье 346.15 НК РФ. А внереализационными доходами, помимо прочего, признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение из данного правила составляет кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему и во внебюджетные фонды. Из всего этого следует вывод: списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах «упрощенщика». Аналогичные разъяснения чиновники финансового ведомства давали в письме от 21.02.11 № 03-11-06/2/29 (см. «Списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах «упрощенца»»).

По поводу учета расходов Минфин разъяснил следующее. Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Как известно, под оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК). Датой получения доходов у «упрощенщиков» признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В организации, обратившейся в Минфин, сочли, что истечение срока исковой давности можно отнести к прекращению обязательств покупателя, то есть к погашению задолженности «иным способом». Однако такое мнение ошибочно. Поскольку товары фактически не были оплачены поставщикам, то стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность не может быть учтена в расходах при УСН, ответили авторы письма.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2013/8/7696

Порядок списания дебиторской задолженности при УСН. Пример

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Дебиторская задолженность — это долги перед Вашей Организацией в виде денежных средств, обязательств и т.п. Примерами дебиторской задолженности являются ситуации, когда Организации вовремя не вернули взятые в долг денежные средства, не отгрузили оплаченные товары или когда сотрудник Организации не отчитался по подотчету.

Для взыскания дебиторской задолженности существуют свои правила и сроки.

Если ценности не будут возвращены, долг признается нереальным к взысканию и его следует списать.

Основания для списания дебиторской задолженности

— истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда Организации должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;

Правила, по которым вам следует отсчитывать срок исковой давности по задолженности, приведены в таблице (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Ситуация

С какого момента отсчитывать течение срока

Дата погашения долга заранее определена (например, прописана в договоре)

Видео (кликните для воспроизведения).

Со дня, следующего после окончания установленной даты платежа

Срок исполнения обязательства договором не определен

С момента, когда последний раз направлялось должнику требование об уплате задолженности

На возврат денег дано лицу определенное время

По окончании последнего дня этого срока

Если в течение трехлетнего срока исковой давности предпринимались какие-либо действия по взысканию задолженности с должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается (ст. 203 ГК РФ).

Например, подписан с должником акт сверки и он признал задолженность. Либо Организация подала на должника в суд. Или должник частично оплатил свой долг, подал заявление на взаимозачет — все эти действия прерывают срок исковой давности и его надо начинать отсчитывать заново (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Читайте так же:  Страхование права собственности на приобретаемую недвижимость в 2020 году

Подтвердят признание долга в таком случае следующие документы: акты сверки, заявления, письменные просьбы должника, переписка и др.

Кроме этого, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на такое ограничение: срок давности не может превышать 10 лет со дня, когда право было нарушено. Причем даже если срок прерывался. Поэтому бесконечно откладывать списание долга нельзя.

Отнести на расходы дебиторскую задолженность нужно будет по истечении 10 лет с момента просрочки.

— организация-должник ликвидирована или прекращение деятельности предпринимателя;

Ликвидация организации может быть произведена по решению суда, учредителей или в результате банкротства (ст. ст. 61, 65 и 419 ГК РФ). Предприниматель заканчивает деятельность по своему решению или в результате банкротства (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и ст. 25 ГК РФ). Завершается ликвидация компании или прекращается деятельность индивидуального предпринимателя в тот момент, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юрлиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Основанием для списания дебиторской задолженности является выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Она подтвердит, что должника нет, и позволит списать долг, не дожидаясь истечения срока исковой давности.

Или можно распечатать соответствующую информацию с сайта ФНС России http://www.nalog.ru/.

— организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.

— судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Документами являются акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Они выдаются Организации, если Организация выиграла дело в суде, но исполнить решение суда не удалось из-за того, что у должника нет ни денег, ни имущества, чтобы погасить долг.

Тогда Организации возвращается исполнительный лист, выносится постановление об окончании производства и выдается акт о невозможности взыскания долга.

На основании этих документов, можно списать дебиторскую задолженность.

— Гражданин-должник умер или его признали безвестно отсутствующим.

Такая ситуация возможна, например, когда Организация выдала сотруднику деньги под отчет, а потом его не стало — он умер или пропал (ст. ст. 42, 45 и 418 ГК РФ).

В связи с этим взыскать долг с него невозможно.

В таком случае, чтобы подтвердить факт смерти, Организации понадобится свидетельство о смерти гражданина (его копия, заверенная нотариально) или решение суда о признании его умершим. А для обоснования пропажи — решение суда о признании безвестно отсутствующим.

— Произошли обстоятельства, не зависящие от воли сторон, из-за которых погасить долг невозможно.

Например, пожар, наводнение и прочие природные (чрезвычайные) условия (ст. 416 ГК РФ).

Если наличие таких обстоятельств подтверждено документально, Организация сможет списать долг.

Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции — МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 N 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04).

Документальное оформление списания дебиторской задолженности

Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Таким образом, Для того чтобы списать «дебиторку», следует подготовить следующие документы:

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (N ИНВ-17), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

2) бухгалтерская справка. В ней указываются все сведения о задолженности и приводится обоснование причины списания дебиторской задолженности.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании «дебиторки»., в котором также указывается сумма списываемой задолженности.

Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Если Организация создавала резерв по сомнительным долгам, то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76. ) — списана за счет резерва «дебиторка».

Если же резерв не создавался или его величины недостаточно, то дебиторская задолженность списывается сразу на прочие расходы с помощью следующей проводкой (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76. ) — отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).

Делать такие проводки следует в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально.

Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Если его не создавали, долг относится сразу на финансовые результаты, то есть на счет 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 77 Положения).

Учет списанной безнадежной дебиторской задолженности за балансом

Списание безнадежной «дебиторки» не является аннулированием долга.

Поэтому в течение пяти лет с того момента, как была списана дебиторская задолженность, следует отразить задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Читайте так же:  Задержка заработной платы что делать

В учете производится запись:

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

В течение этого времени необходимо следить за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием долга.

Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму следует восстановить резерв, сделав следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Если резерв не создавался, то следует сделать проводки:

Дебет 62 (71, 73, 76. ) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлена дебиторская задолженность.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Налоговый учет

В налоговом учете при УСН сумму списанной «дебиторки» расходом не признается.

Поскольку такой вид затрат не поименован в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такая же точка зрения отражена в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274.

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, в июне 2012 г. поставило контрагенту товары на сумму 80 000 руб. По договору поставки они должны быть оплачены до 29 июня 2012 г. включительно.

В установленный срок деньги так и не поступили. В течение трех лет ООО не принимало никаких попыток взыскать с контрагента сумму «дебиторки».

30 июня 2015 г. ее срок исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение о списании дебиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании задолженности за счет средств созданного резерва (неиспользованный остаток резерва по состоянию на октябрь 2015 г. составил 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи:

— 80 000 руб. — списана за счет резерва «дебиторка» за неоплаченные товары с истекшим сроком давности;

— 80 000 руб. — отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

В налоговом учете при УСН списание дебиторской задолженности у Организации никак не отражается.

Пример 2

Воспользуемся данными Примера 1.

При этом резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался.

Тогда проводки будут следующими:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичныйдокумент

Отражено списание дебиторской задолженности за реализованный товар в связи с истечением срока исковой давности

Акт инвентаризации расчетов,
Приказ руководителя организации

Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a78/861950.html

Об учете при УСН просроченной кредиторской задолженности по полученным, но неоплаченным товарам

Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», при определении базы включает в доходы суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Стоимость фактически не оплаченных поставщикам товаров, списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в качестве расходов.

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект «доходы минус расходы»), в ходе инвентаризации выявила кредиторскую задолженность. На основании п. 18 ст. 250 НК РФ организация учла данную задолженность в составе внереализационных доходов после ее списания в связи с истечением срока исковой давности.

При реализации товара его стоимость не была учтена в составе расходов, так как расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы по приобретению товаров относятся к материальным расходам. Они учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Вправе ли организация учесть в составе расходов по налогу, уплачиваемому с связи с применением УСН, стоимость товаров, фактически не оплаченных и списанных как просроченная кредиторская задолженность иным способом погашения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31883

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Согласно п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Учитывая изложенное, стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/law/account/633380.html

Списание просроченной кредиторской задолженности при усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here