Вексель в счет погашения задолженности

Самая важная информация по теме: "Вексель в счет погашения задолженности" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Как отразить в учете расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем . При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Фактически же организация рассчитается с контрагентом, когда погасит свой вексель (оплатит его) (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу (другому контрагенту).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. собственных) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Процентный, дисконтный вексель

Если организация передает контрагенту вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.:

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам .

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ). С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Читайте так же:  Служба в армии в общий трудовой стаж

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– новирована задолженность по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство, обеспеченное собственным векселем.

Это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 009).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи .

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

ОСНО

Приобретенные товары (работы, услуги), обеспеченные собственным векселем, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости от следующих факторов:

  • правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;
  • метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) примите к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем .

УСН

Выдача собственного векселя не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация. Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. То есть при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, приобретенные товары, за которые получен вексель, должны быть не только оплачены, но и реализованы (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операции по приобретению товаров (работ, услуг), в обеспечение которых передан вексель, не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета товаров (работ, услуг), за которые организация рассчиталась собственным векселем при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), в обеспечение которых организация выдала контрагенту собственный вексель.

Если товары (работы, услуги) приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, операции с собственным векселем на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, расходы по ним учтите при расчете налога на прибыль .

Если товары (работы, услуги) приобретены для обоих видов деятельности, сумму расходов на их покупку нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД .

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_s_ispolzovaniem_vekselej/kak_otrazit_v_uchete_raschety_sobstvennymi_vekseljami_za_priobretennye_tovary_raboty_uslugi/101-1-0-2564

Погашение долга векселем

Использование ценных бумаг (ЦБ) для погашения задолженностей, в том числе банковских кредитов, вызывает все больший интерес у профессиональных юристов и широкой аудитории. Для расчетов все чаще используют вексель — простую или переводную документарную ЦБ. Это ценная бумага, удостоверяющая обязательственные или иные права (в соответствии со ст. 142 ГК РФ). Они осуществляются или передаются при ее предъявлении.

Необходимо, чтобы бумага соответствовала требованиям, которые были установлены еще в 1930 году в соответствии с приложением к Женевской конвенции №358. Вексель должен быть оформлен на бумаге и иметь обязательные реквизиты:

  • вексельную метку по тексту — на языке составления документа;
  • безусловное предложение/приказ или обязательство оплатить задолженность — указание определенной суммы;
  • наименование плательщика, первого держателя и ремитента (лица, на чье имя выдается ЦБ);
  • данные по платежу — сроки, место совершения;
  • данные по составлению ЦБ — дата, место;
  • подпись векселедателя.

Бланк для оформления ценной бумаги приобретается в банках — разрешено выбирать учреждение по собственным предпочтениям. Особенность векселя — удостоверение имущественных прав, в том числе на получение денежных сумм. Таким образом, он может использоваться для расчета по долгам наравне с прочим имуществом и средствами. Этот вид ЦБ давно и успешно применяется банками для расчетов и продаж. Долгое время ими рассчитываются между собой фирмы и индивидуальные предприниматели — в качестве должника, к примеру, может выступать генеральный директор (или ИП).

Читайте так же:  Работа участковым полиции

Законодательство о векселях и исполнительном производстве (ФЗ №48 и №229) оговаривают, что этот вид ЦБ может быть реализован, как обычное имущество — квартира, автомобиль, техника. Также его должна принимать служба судебных приставов — чтобы предложить его кредиторам для погашения задолженностей. При соответствии законодательным и процедурным требованиям векселем допустимо оплачивать банковские долги — просроченные потребительские кредиты, ипотеку и так далее.

Законодательные основания для погашения долгов с помощью векселей

Если у держателя на руках есть вексель со всеми реквизитами, Закон разрешает использовать его для погашения задолженностей — в рамках исполнительного производства. Для этого нужно убедиться, что на ЦБ (ее обратной стороне) есть индоссамент — надпись о переводе документа в пользу определенного физического лица или предприятия. Далее субъект, в чью пользу переведен вексель, должен обратиться в службу судебных приставов. Для этого пишется соответствующее заявление. Его можно отнести в канцелярию лично (и вручить под роспись) или отправить письмом — заказным, с уведомлением о получении, описью содержимого и указанием, что там находится ЦБ. Второй вариант предпочтительнее, если не хочется спорить со служащими отдела УФССП — они зачастую неохотно принимают заявления. Если документ приходит ценным письмом с описью, за него расписываются в уведомлении и регистрируют.

Так решается сразу несколько задач. Должник получает письменное подтверждение своей готовности расплачиваться по обязательствам — даже не имея наличных денег, старается исполнить решения суда. У него на руках появляются документы о погашении долгов, пусть даже «экзотическим» способом, с помощью ценной бумаги. Должник не уклоняется от платежа, поэтому приставы в этой ситуации не имеют оснований и, следовательно, права:

  • ограничивать выезд лица за рубеж;
  • арестовывать прочее имущество;
  • приходить по месту жительства или использовать иные санкции.

Зачастую в УФССП пытаются отказаться от принятия векселя, аргументируя решение очередностью взыскания имущества. Встречная аргументация основывается на законодательстве об исполнительном производстве, где указано, что за должником сохраняется право указывать предпочтительную очередность ареста (см. Закон №229-ФЗ). Взыскание можно сначала обращать на активы, обозначенные лицом. В их число входят права требования должников к третьим лицам, не исполнивших перед ними финансовые обязательства — это и есть вексель. Ст. 82 того же ФЗ оговаривает, что арест допустимо накладывать на документарные ЦБ. То есть, оснований для отказа у приставов нет.

Процедурные и юридические особенности погашения задолженностей векселями

Получив вексель, сотрудники УФССП, как правило, направляют его в банк — если нужно оплатить кредит — или иному кредитору. Учреждению выгоднее принять ценную бумагу, чем отказываться от нее, потому что при постановке ЦБ на баланс размер его имущества, по сути, увеличивается. Для банков это предпочтительнее, чем непогашенные долги, которые требуют наличия резервов в размере всей суммы (это требование Центробанка РФ).

Если вексель принят в погашение задолженности, появляется непосредственное основание для прекращения исполнительного производства по отношению к должнику. Оно должно быть закрыто даже при несогласии банка принять ЦБ. Если кредитор продолжает требовать взыскания в денежном выражении, Закон №229-ФЗ в статье 45 (пункт 5) оговаривает, что производство должно прекратиться, потому что взыскатель отказался принять предложенное ему имущество, которое реализовано принудительным образом. Уже существует практика вынесения постановлений об окончании производства по вышеназванной статье.

Должник вправе не ждать решения суда и договориться с банком (иным кредитором) напрямую. Имея на руках вексель на сумму, которая превышает размер его долга, он может направить его в организацию и предложить принять, как отступное или новацию задолженности. Кредитор вправе согласиться или отказаться, но должник в любом случае получает на руки документальное подтверждение своей готовности добровольно рассчитываться по обязательствам, хоть и не в денежной форме. Если взыскатель не принимает вексель, допустимо:

  • забрать ценную бумагу;
  • отправить вексель в УФССП (в том числе с предложением наложить на него арест);
  • ждать судебного постановления.

Главное требование, залог успеха операций с ЦБ — полное соответствие законодательству и процедурным нюансам. Кредиторы охотно примут вексель, выплаченный в полном объеме (он без труда обналичивается), удовлетворяя свои требования. Все реквизиты документа должны соответствовать законодательству, он не должен быть кредитным, а все этапы процедуры должны быть выполнены четко и в нужной последовательности. Отклонение от нее влечет за собой крайне неблагоприятные последствия, вплоть до уголовной ответственности. Если должник не ориентируется в законодательстве о векселях достаточно хорошо, стоит прибегнуть к профессиональной правовой поддержке.

Если ЦБ не оплачена, процедура ее применения схожа с рефинансированием долга. Должник получает вексель по своеобразной «кредитной программе». При закрытии одного обязательства начинает действовать другое, возможно, с большими процентами (до 30%). Новый кредитор, выплатив первоначальную задолженность путем покупки ЦБ, будет получать платежи от должника в свою пользу (и в ничью другую). Если оплатить сумму вовремя не получится, заемщик может попасть в еще большую «финансовую яму».

При добросовестном отношении кредитора к делу и тщательном расчете рисков по обязательствам опасных ситуаций не возникнет, а должник сможет выиграть время. На неоплаченный вексель также разрешено накладывать арест и передавать кредиторам. Его могут и не принять — ситуация в этом случае схожа с несогласием банка гасить обязательство ценными бумагами сторонних организаций. Грамотно выстроив стратегию взаимодействия с приставами и кредитором, должник или отсрочит погашение задолженности, или добьется окончания производства. Главное здесь — умение ориентироваться в юридических тонкостях.

Особенности оплаты задолженностей векселями при расчетах между юридическими лицами

Если должник — физическое лицо, ему нужно руководствоваться вышеописанной процедурой. При расчетах векселями между организациями возникает множество дополнительных нюансов. Они касаются и особенностей расчета, и налоговых тонкостей. Если одна компания получает от другой собственные векселя в счет оплаты задолженностей (например, по договору займа), необходимо оплатить и основную сумму, и проценты, начисленные по ней. Эти расходы нужно правильно учитывать в затратах.

Читайте так же:  Лицам работающим по совместительству ежегодные отпуска

Выбытие ЦБ третьих лиц в счет уплаты за товары, услуги требуется отражать в бухучете. Саму бумагу должны подписать руководитель (генеральный директор) и главный бухгалтер организации. Приняв ее к оплате, компания может рассчитываться ею с любым из контрагентов. С точки зрения налогообложения, при передаче бумаги возникает сразу две операции:

  • приобретение продукции (оплата работ);
  • реализация векселя.

Важно, на какой системе налогообложения находится фирма, в особенности для УСН, которую часто выбирают компании самой популярной формы — ООО. В состав доходов при расчете налога должна быть включена продажная стоимость ЦБ, которая равна размеру обязательства. В расходы при этом заносят стоимость оплаченных ценной бумагой товаров/услуг. Важно, чтобы сумма не превышала указанную в ЦБ.

Основание для такого учета — возникновение дохода от продажи ценной бумаги при передаче ее по индоссаменту. Сумма погашается не собственными средствами, а ЦБ третьего лица, которая отдается контрагенту взамен ликвидации задолженности. Ценные бумаги, в соответствии с ГК РФ — это имущество, то есть, для налоговых органов их реализация влечет за собой доход в размере погашенной суммы по обязательствам. Его нужно отразить в бухучете проводками.

Расходы, которые появляются параллельно — сумма имеющейся задолженности. Она погашается с помощью ЦБ, но только если она меньше той, что указана в ценной бумаге, иначе в БУ нужно будет отразить сумму, указанную в векселе. В учете он отражается как финансовые вложения, по дебету соответствующего счета. Нужно будет провести операцию проводками сначала в отношении дохода от реализации ЦБ, затем по ее выбытию, и погашению взаимных обязательств. Подобный порядок установлен налоговым Кодексом РФ.

Для расчета по задолженностям с помощью ценных бумаг необходимо иметь высокую юридическую квалификацию и знать об особенностях и нормативной базе оказания финансовых услуг. Без опыта и профессиональной базы легко попасть в опасную ситуацию. Обратившись в «Центр эффективного взыскания», вы получите квалифицированную и комплексную юридическую поддержку и сможете законно, быстро и с максимальной выгодой для себя решить вопросы с погашением и истребованием задолженностей.

Источник: http://dolgnett.ru/stati/4122-pogashenie-dolga-vekselem/

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

  • Безусловный характер обязательств;
  • Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
  • Исключительно денежная форма обязательств;
  • Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

  • Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
  • Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Видео (кликните для воспроизведения).

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
76(60) 51 Оплата векселя 90 000 Платежное поручение
58 76(60) Вексель принят к учету 90 000 Бухгалтерская справка
58 91.1 Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 66(67) Векселя выданные Отражена выдача векселя 200 000 Выписка банка

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60.1 Отражена задолженность поставщику 100 000 Накладная
19 60.1 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
60.1 60.3 Выдан вексель на сумму задолженности 118 000 Бухгалтерская справка
60.3 51 Вексель погашен в установленный срок 118 000 Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62.1 90.1 Отражена выручка 118 000 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
90.2 41 Отражено списание себестоимости товаров 55 000 Накладная
62.3 62.1 Отражено получение векселя от покупателя 118 000 Бухгалтерская справка
51 62.3 Отражено погашение векселя 118 000 Выписка банка

Схема вексельного обращения

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Источник: http://buhspravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-uchetu-vekseley-v-buhgalterskom-uchete.html

Покупатель расплатился векселем третьего лица

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в торговле» № 7, июль 2010 г.

Оптовая торговая компания получает от покупателя вексель третьего лица и расплачивается им с поставщиком. В таком случае важно правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет. Избежать ошибок помогут анализ действующего законодательства, арбитражной практики, разъяснений финансистов и, конечно же, наш материал.

«Вексельный» НДС

Для начала рассмотрим, как правильно исчислять НДС по таким сделкам. Ведь от этого зависит и порядок бухгалтерского учета операций с векселем третьего лица.

Получен вексель от покупателя

Как правило, получение векселя третьего лица от покупателя в оплату за отгруженные товары не влечет для торговой фирмы никаких особых последствий по НДС. Ведь налог при реализации товаров определяется на дату их отгрузки и затем не корректируется (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Однако есть исключение. Если процентный доход или дисконт по векселю третьего лица, который получает оптовая фирма, превышает размер процентов, исчисленных исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в соответствующих периодах, тогда возникающую разницу (сумму превышения) нужно включить в налоговую базу по НДС. Так установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

На эту сумму торговая фирма должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если покупатель передал вексель до отгрузки ему товара, значит, торговая фирма получила предоплату. На сумму такой предоплаты покупателю нужно выставить счет-фактуру и начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А в момент отгрузки товара фирме придется вновь сформировать налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Однако при этом НДС с полученного аванса можно предъявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Передан вексель поставщику

Чтобы предъявить «входной» НДС к вычету, достаточно иметь счет-фактуру поставщика и принять полученные от него ценности к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Способ оплаты товаров никакого значения не имеет.

Правда, если вексель третьего лица передается поставщику в качестве предоплаты, предъявить налог с аванса к вычету не удастся. Ведь в этом случае у торговой фирмы не будет платежных документов о перечислении аванса. А, согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, для предъявления к вычету НДС по авансам необходимо иметь:

– счет-фактуру на предоплату (аванс), выставленный поставщиком (продавцом);

– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

– договор, предусматривающий перечисление предоплаты (аванса).

Опираясь на то, что в тексте данного пункта речь идет именно о «перечислении сумм оплаты», в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъясняли, что производить вычет НДС при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме нельзя. Поскольку в таких случаях у покупателя товаров отсутствует платежное поручение.

Согласно пункту 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, при предоплате при безденежных формах расчетов регистрировать в книге покупок счета-фактуры нельзя.

Бухгалтерский учет

Как правило, полученные от покупателей векселя третьих лиц принимаются к учету в качестве финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения») по стоимости их фактического приобретения. Иными словами, получая от покупателя вексель третьего лица, оптовая торговая фирма должна отразить погашение дебиторской задолженности данного покупателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и принять к учету вексель в сумме, равной той же сумме дебиторской задолженности, погашенной путем передачи векселя.

Передача векселя третьего лица в оплату за приобретаемые товары, работы и услуги отражается в бухучете как выбытие финансового вложения.

Пример 1. В июне 2010 года оптовая торговая фирма «Заря» отгрузила покупателю партию товара на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Покупная стоимость проданного товара составила 795 000 руб.

В июле в счет оплаты за данный товар от покупателя был получен беспроцентный вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб.

Также в июле фирма «Заря» приобрела у поставщика партию товара стоимостью 1 121 000 руб. (в том числе НДС – 171 000 руб.). В оплату за этот товар был передан полученный ранее вексель третьего лица.

Бухгалтер фирмы «Заря» отразит операции следующим образом.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком при передаче ему векселя третьего лица;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица.

Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что, согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для признания актива финансовым вложением нужно, чтобы одновременно соблюдались три условия. И одно из них – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости вложения.

Значит, если вексель является беспроцентным, а его номинальная стоимость совпадает с договорной стоимостью реализованных товаров, полученный вексель нельзя считать финансовым вложением. Задолженность третьего лица по такому векселю правомернее признать в составе прочей дебиторской задолженности, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если вексель третьего лица получен от покупателя или передан поставщику до отгрузки товаров (иными словами, если имеет место осуществление предоплаты в безденежной форме), в бухучете нужно отражать образование задолженности по полученным или выданным авансам.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что:

– вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб. получен от покупателя в качестве предоплаты в мае и в том же месяце передан в счет предоплаты поставщику;

– товар отгружен покупателю в июне;

– товары от поставщика получены в июле.

В такой ситуации бухгалтеру оптовой фирмы «Заря» потребуется сделать в учете следующие записи.

ДЕБЕТ 58
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»

– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица, полученный от покупателя в качестве предоплаты;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС с суммы полученной оплаты;

Для начисления НДС с полученной предоплаты к счету 76 следует открыть отдельный субсчет.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица, полученный от покупателя и переданный поставщику в качестве предоплаты;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
КРЕДИТ 91

– 1 121 000 руб. – отражена дебиторская задолженность поставщика по предоплате.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
КРЕДИТ 90

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»

– 1 180 000 руб. – произведен зачет полученного ранее аванса (в качестве предоплаты от покупателя поступил вексель);

ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»

– 180 000 руб. – предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с предоплаты.

ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»

– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»

– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

– 1 121 000 руб. – произведен зачет уплаченного ранее аванса.

Налоговый учет

Налоговый учет операций зависит от того, какой метод использует торговая организация – начисления или кассовый.

Метод начисления

При методе начисления ни способ, ни сам факт оплаты никакой роли не играют ни для признания выручки, ни для формирования расходов.

Значит, учитывать доходы и расходы по операциям, связанным с оплатой товаров векселями третьих лиц, нужно в общем порядке, без каких-либо нюансов.

Это касается и случаев, когда вексель передан в качестве предоплаты. Поскольку сумма предоплаты в целях налогового учета при методе начисления доходом не считается.

Кассовый метод

Признавать выручку (доход) от реализации товара торговой фирме необходимо на дату получения от покупателя векселя третьего лица. Ведь именно в этот момент обязательство покупателя по оплате товара прекращается (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). И даже если вексель поступил в качестве предоплаты, доход все равно следует учитывать на дату его получения.

Когда полученный от покупателя вексель передается поставщикам или подрядчикам в счет оплаты, обязательство перед ними прекращается, что является одним из условий для признания расходов (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если фирма работает на «упрощенке»

При «упрощенке» используется кассовый метод признания доходов и расходов.

По правилу, зафиксированному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при использовании в расчетах за товары векселя доходы у поставщика признаются на дату оплаты векселя векселедателем или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу (письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30). Причем этот порядок не зависит от типа векселя – собственный он или вексель третьего лица.

Значит, если полученный от покупателя вексель в дальнейшем передается поставщику, признать доход от реализации товара покупателю нужно именно на дату передачи векселя поставщику.

Эта же дата является решающей и для признания расходов, связанных с приобретением товаров, работ или услуг, в оплату за которые передается вексель третьего лица (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Причем учитывать такие расходы следует исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Важно запомнить

На практике налоговики нередко трактуют передачу векселя поставщику как реализацию ценных бумаг – как самостоятельную операцию, не подлежащую обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). На этом основании контролеры требуют, чтобы организация вела раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Однако арбитражные суды, как правило, не признают передачу векселя третьего лица в счет оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг реализацией ценных бумаг. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09 судьи указали, что вести раздельный учет нужно только в том случае, если налогоплательщик реализует векселя по договорам купли-продажи.

В определении ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09 судьи также решили, что если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то его выбытие не признается реализацией ценной бумаги.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a22/239991.html

Вексель в счет погашения задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here